Налоговому контролю присуще определенные формы и методы, которые существуют в диалектической связи, но в отличие от видов, четкой дифференциации между понятиями формы и метода в настоящий момент законодателем не установлено.
Формы налогового контроля – это стабильный комплекс предназначенных мероприятий, которые осуществляются должностными лицами налогового контроля на непрерывной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов. К основным формам следует отнести: налоговые проверки; получение пояснений налоговых субъектов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий; инвентаризация; мониторинг.
В действительности перечень форм налогового контроля достаточно обширен, можно привести другие разновидности, допустим, которые указаны в НК РФ или научной литературе.
Законодатель в НК РФ указал только два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Тем не менее, многие ученые выделяют и другие классификации, исходя из критериев объема работ, метода и времени проведения (комплексные, целевые, тематические). На практике налоговые проверки, как одни из видов форм налогового контроля, приносят наиболее значимый и продуктивный результат.
Выездные проверки, как правило, осуществляются непосредственно по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя налоговой инспекции. Существует точка зрения, согласно которой данная проверка является наиболее «опасной» для организации, так как сотрудники налогового органа имеют полное право осматривать офисные комнаты, склады, торговые залы и другие интересующие их места. Данная проверка является наиболее эффективной для выявления налоговых правонарушений (ст. 89 НК РФ).
Камеральную проверку налоговые органы осуществляют по месту нахождения налоговой инспекции. Для ее начала проведения не требуется разрешение от вышестоящего должностного лица. Проверка осуществляется на основе налоговых деклараций, документов или расчетов, которые предоставляет в налоговой орган налогоплательщик (ст. 88 НК РФ).
По объему работы налоговые проверки можно классифицировать на:
- Комплексные – это проверки финансово-хозяйственной деятельности компании за определенный промежуток времени, когда у налогового органа есть сомнения в том, что налогоплательщик нарушает законодательство РФ.
- Тематические – данные проверки проводятся только по необходимости и только при разрешении руководителя налогового органа. Суть таких проверок заключается в проверки конкретной финансово-хозяйственной деятельности организации.
- Целевые – проверка отдельных финансово-хозяйственных операций организации. Результаты данной проверки могут использоваться в совокупности с двумя вышеуказанными проверками.
Второй формой налогового контроля является получение пояснений. В п.1 ст. 31 НК РФ закреплено, что «… налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений по поводу уплаты ими налогов и сборов или в связи с налоговой проверкой, а также в других случаях, предусмотренных законом». Федеральная налоговая служба от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 в письме «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» в п. 2 дала более подробное разъяснение в каких случаях, в связи с чем может производиться вызов плательщика налогов для дачи пояснений. Объяснения могут быть получены в письменной или устной форме.
Проверка данных учета и отчетности – это проверка, проводимая в отношении документов бухгалтерского и налогового учета, которые налогоплательщик предоставил в налоговый орган в течение 10 дней по требованию должностных лиц. В этом случае его сотрудники проверят правильность ведения учета и правильность составления отчетности.
Инвентаризация – это форма налогового контроля, проводимая с целью проверки достоверности данных, указанных в документации налогоплательщика, а также для выяснения других интересующих вопросов. Данное мероприятие назначается налоговым органом вовремя осуществления выездных проверок, как правило, один раз в год и регламентируется п. 13 ст.89 НК РФ и Положением Минфина России «Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке». Инвентаризации подлежат все финансовые активы и имущество налогоплательщика. На основании законодательства РФ в отношении физических лиц указанная проверка не распространяется.
В 2015 году была утверждена новая форма налогового контроля – налоговой мониторинг. Это инновационный инструмент, который взамен классических проверок использует онлайн-взаимодействие на основе дистанционного доступа к информационным системам, налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Общие положения налогового мониторинга регулируются ст. 105.26 НК РФ. Благодаря мониторингу налоговый орган может сократить объем истребуемых документов и направить все свои ресурсы на проверку операций, которые содержат часть риска.
В научных трудах ученых можно найти множество трактовок концепта «метод налогового контроля», но в общем понимании метод – это совокупность рациональных, теоретических или практических действий, которые необходимо предпринять для решения определенных задач или для достижения поставленной цели.
Метод документарного контроля является основным при проведении контрольно-проверочных мероприятий, отличаясь от остальных трудоемкостью, требующим знания, как закона, так и бухгалтерского учета. Главным объектом проверки выступают документы, связанные с процессом исчисления и уплаты налоговых платежей. В данном случае документы должны соответствовать следующим основным критериям: соблюдение правил составления документов; достоверность и подлинность документа; законность операций и фактов; соответствие действительности указанной информации.
Методы фактического контроля представляют собой комплекс методов, связанных с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей.
Группу методов расчетно-аналитического контроля, используемых в ходе проведения налоговых проверок, можно разделить на две подгруппы: вспомогательные и косвенные. Вспомогательные методы – это способы, направленные на целостное исследование и изучение финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях обнаружения налоговых правонарушений и преступлений. Косвенные методы строятся на использовании информации, которая, как правило, отсутствует в бухгалтерских документах.
Таким образом, все вышеуказанные меры способствуют, как росту налоговых поступлений в бюджет государства, так и снижению налоговых рисков. Одной из наиболее эффективных форм налогового контроля являются налоговые проверки, но нельзя недооценивать значимость иных налоговых инструментов, ведь все они находятся в диалектической связи.
Экспертное мнение подготовил ведущий рубрики «Вопросы права: взгляд эксперта»
кандидат юридических наук, доцент кафедры теории права и государственно-правовых дисциплин ВИУ РАНХиГС Сергей Латышев
