Государство не может долго существовать без устойчивой экономики и денежных средств, поэтому большинство стран в мире формируют свой государственный бюджет, благодаря установленным налоговым механизмам. По нашему мнению, налоги зародились вместе с государством, ведь полученные налоговые средства идут на развитие и улучшение благосостояния страны и общества в целом.
Д.Г. Черник и Ю.Д. Шмелев в своей работе выделяют три исторических периода становления всей налоговой системы:
- Древний мир и Средние века (до XVIв.).
- Время капитализма (XVI в. – первая половина XIX в.).
- Современное время (вторая половина XIX в. – настоящее время).
Первый период характеризуется ограниченностью, не только налоговой и финансовой системы, но и всего государства. Ученые того исторического периода только начали приводить свои идеи о толковании концепта «государство», а также его сущности.
Для второго исторического периода характерно появление первых научных трудов, которые дают ответы на вопросы о налоговой системе. Так, были сформулированы основные принципы налогообложения и налогового контроля, охарактеризованы причины, в соответствии с которыми люди уклоняются от уплаты налогов, разработана Томасом Гоббсом теория «общественного договора» (Левиафан), возникла и получила свое развитие камералистика. На рассматриваемом этапе были представлены и другие теории, наиболее известные из которых можно выделить две: теория налогообложения Адама Смита (трактат «О богатстве народов»), теория «публичного договора» Шарля Монтескье.
В современное время определены сущность, формы и методы налогового контроля, развиты партнерские отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами. Этот этап О.В. Жигаленко справедливо именует налоговым менеджментом и фискальной социологией.
История развития отечественного налогового контроля берет свое начало со времен Киевской Руси. В те времена взимание «налогов» производилось князем лично, поскольку отсутствовали финансовые учреждения, но в дальнейшем, когда система государственных органов власти начала укрепляться, Киевскому князю стало затруднительно самостоятельно контролировать сбор налогов (дани), поэтому для помощи он назначал близких и верных ему людей – военных начальников и администраторов. В XI в. появились специализированные должности – данщики, таможенники и другие лица, которые несли ответственность за сборы налогов (дани) с народа.
В период господства Золотой Орды или монголо-татарского ига на Руси «налоговым контролем» стали заниматься баскаки и откупившие на это право богатые восточные купцы. В это же время учреждается аналог «реестра налогоплательщиков». В XIV в. введены должности казначеев, подьячих и дьяков, образовывается система «кормления». Уполномоченные лица вели книги и делали записи по сборам оброков. До середины XIII в. не функционировали специализированные финансовые учреждения. Примером контрольного органа с 1655 г. являлся Счетный приказ, который был создан для контроля сумм, поступающих в приход и расход различным учреждениям. Е.С. Яковлева, исходя из своей периодизации развития отечественного налогового контроля, полагает, что первый этап развития налогового контроля продлился до царствования Петра I.
Для второго периода характерны следующие новшества: введение «управленческого» Сената, издание Указа об образовании губерний во главе с губернатором, открытие Камер-коллегии, появление «ревизских сказок». Во времена правления Петра I объектом налогообложения являлось мужское население Российской империи. Все указанные изменения налогового контроля повлекли за собой новую ответственность, новые полномочия и нормативное закрепление функции по контролю и сбору налогов.
Екатерина II создала экспедицию «О государственных доходах». В последующем она приняла решение поделить ее на четыре самостоятельные части, одна из которых отвечала за взыскание недоимок и недобор налогов. В российских губерниях стали создаваться коллегиальные губернские казенные палаты. Они функционировали вплоть до XXв.
При Александре I впервые появилось Министерство финансов, в ведение которого входил контроль за всеми государственными доходами, а также решение вопросов, связанных с налогообложением. Александр III ввел должность податных инспекторов.
Каждый из государственных деятелей, который был у власти, начиная со времен первого этапа развития налогового контроля, вносил свой определенный вклад в объединение и усиление налогового контроля. По сравнению с первым временным отрезком, помимо определенных должностей, стали появляться специальные органы государственного аппарата.
Переход к новой экономической политики произошел после Октябрьской революции. 26 июля 1921 года было создано организационно-налоговое управление, в дальнейшем трансформированное в управление налогами и государственными доходами. Функции налогового контроля осуществляли финансовые инспектора, которые находились в подчинении у губернских финансовых отделов. В 1930 году введен сбор налогов с населения, а буквально через год была введена обязательная государственная регистрация государственных, общественных и кооперативных предприятий. В 1959 г. налоговые инспекции были переименованы в инспекцию государственных доходов. Третий период характерен укреплением роли органов, которые были наделены правом осуществления налогового контроля на местах.
Для последнего этапа был характерен переход к рыночной экономике. В это время появляется потребность в реорганизации налоговых органов, в 1991 году формируется Государственная налоговая служба Российской Федерации, а в 1998 г. и 2004 г. данный орган был существенно преобразован. В конечном счете, государство останавливается на названии Федеральная налоговая служба (ФНС). В этот период происходит трансформация структуры налоговых органов, заключающаяся в расширении их функций и полномочий. 1 января 1999 года вступает в законную силу первая часть Налогового кодекса РФ, актуальная на сегодняшний день.
Таким образом, налоговый контроль и его функции трансформируются вместе с развитием государства. Эффективность системы налогового контроля напрямую зависит от уровня развития государственного аппарата, социального и экономического развития общества и налоговой культуры населения.
Экспертное мнение подготовил ведущий рубрики «Вопросы права: взгляд эксперта»
кандидат юридических наук, доцент кафедры теории права и государственно-правовых дисциплин ВИУ РАНХиГС Сергей Латышев
